Introducere
Vanzarea unui autoturism din patrimoniul societatii catre administratorul acesteia reprezinta o operatiune frecvent intalnita in practica, dar care ridica numeroase probleme de natura fiscala si contabila. Aceasta tranzactie se incadreaza in categoria operatiunilor intre persoane afiliate, ceea ce impune respectarea unor reguli stricte privind stabilirea pretului de vanzare si documentarea tranzactiei.
In acest ghid vom analiza cadrul legal aplicabil, metodele de stabilire a valorii de piata, tratamentul TVA, monografia contabila completa si documentele necesare pentru realizarea unei astfel de tranzactii in conformitate cu legislatia fiscala in vigoare.
Cadrul legal aplicabil
Principiul valorii de piata pentru persoanele afiliate
Fundamentul legal al acestor tranzactii este prevazut de articolul 11 alineatul 4 din Codul Fiscal, care stabileste ca tranzactiile intre persoane afiliate trebuie sa se realizeze la valoarea de piata. Aceasta prevedere are rolul de a preveni erodarea bazei impozabile prin stabilirea unor preturi artificiale intre parti care au interese comune.
Conform acestui articol, in situatia in care o tranzactie intre persoane afiliate se realizeaza la un pret diferit de valoarea de piata, organele fiscale au dreptul sa ajusteze veniturile sau cheltuielile oricareia dintre parti, pentru a reflecta valoarea de piata a tranzactiei respective.
Definitia persoanei afiliate
Articolul 7 punctul 26 din Codul Fiscal defineste persoana afiliata ca fiind acea persoana care detine, direct sau indirect, minimum 25% din valoarea sau numarul titlurilor de participare ori al drepturilor de vot ale unei persoane juridice. In contextul vanzarii unui autoturism catre administrator, daca acesta detine cel putin 25% din partile sociale ale societatii, tranzactia se incadreaza automat in categoria operatiunilor intre persoane afiliate.
Chiar si in situatia in care administratorul nu detine parti sociale sau detine sub pragul de 25%, relatia de afiliere poate fi stabilita prin alte criterii prevazute de lege, cum ar fi exercitarea controlului sau existenta unor relatii comerciale care permit exercitarea unei influente semnificative.
Stabilirea valorii de piata
Metode de determinare a pretului
Pentru stabilirea valorii de piata a autoturismului vandut, Codul Fiscal prevede mai multe metode care pot fi utilizate:
Metoda compararii preturilor reprezinta cea mai directa modalitate de stabilire a valorii de piata. Aceasta presupune compararea pretului utilizat in tranzactia controlata cu preturile utilizate in tranzactii comparabile intre persoane independente. Pentru autoturisme, aceasta metoda este cea mai frecvent utilizata, deoarece piata auto second hand ofera suficiente date pentru comparatie.
Metoda cost plus porneste de la costurile suportate de furnizor pentru bunul livrat sau serviciul prestat, la care se adauga o marja de profit corespunzatoare. Aceasta metoda este mai putin utilizata pentru autoturisme, fiind mai potrivita pentru bunuri produse sau servicii prestate.
Metoda pretului de revanzare porneste de la pretul la care un bun cumparat de la o persoana afiliata este revandut unei persoane independente, din care se scade marja de profit corespunzatoare. Nici aceasta metoda nu este uzuala pentru autoturismele vandute catre administrator, deoarece presupune o revanzare ulterioara.
Metoda marjei nete examineaza marja de profit net pe care o persoana o realizeaza dintr-o tranzactie controlata. Se utilizeaza in situatii mai complexe, cand celelalte metode nu sunt aplicabile.
Metoda impartirii profitului se aplica in cazul tranzactiilor integrate, cand nu se poate identifica o tranzactie comparabila. Pentru vanzarea unui autoturism, aceasta metoda nu este relevanta.
Raportul de evaluare
Pentru a fundamenta pretul de vanzare si a evita eventuale contestatii din partea organelor fiscale in cadrul unui control, se recomanda intocmirea unui raport de evaluare de catre un evaluator autorizat ANEVAR. Acest raport ofera o justificare obiectiva a pretului utilizat si demonstreaza buna credinta a partilor in stabilirea valorii tranzactiei.
Raportul de evaluare devine cu atat mai important cu cat diferenta dintre valoarea contabila neta a autoturismului si pretul de vanzare este mai mare. Un autoturism amortizat integral din punct de vedere contabil poate avea inca o valoare de piata semnificativa, iar vanzarea la un pret simbolic ar putea fi contestata de ANAF.
In lipsa unui raport de evaluare, pretul de vanzare poate fi justificat prin documente care atesta preturile practicate pe piata pentru autoturisme similare: anunturi de vanzare, oferte de la dealeri auto, contracte de vanzare pentru autoturisme comparabile sau evaluari realizate de platforme specializate.
Dosarul preturilor de transfer
Obligatia de intocmire
Societatile care deruleaza tranzactii cu persoane afiliate au obligatia de a intocmi si pastra dosarul preturilor de transfer. Acest dosar trebuie sa contina documentatia care justifica modul in care au fost stabilite preturile de transfer pentru tranzactiile cu persoanele afiliate.
Pragurile pentru obligativitatea intocmirii dosarului preturilor de transfer sunt stabilite prin ordin al presedintelui ANAF si se refera la valoarea totala a tranzactiilor cu persoane afiliate pe categorii: 250.000 euro pentru servicii si 350.000 euro pentru bunuri. Daca tranzactia de vanzare a autoturismului, impreuna cu alte tranzactii de bunuri cu persoane afiliate, depaseste pragul de 350.000 euro intr-un an fiscal, dosarul preturilor de transfer devine obligatoriu.
Continutul dosarului
Dosarul preturilor de transfer trebuie sa contina informatii despre: structura organizatorica a grupului, descrierea activitatii, informatii financiare, descrierea tranzactiilor cu persoane afiliate, analiza comparabilitatii, selectarea metodei de stabilire a preturilor de transfer si concluziile privind conformitatea preturilor utilizate cu principiul valorii de piata.
Tratamentul TVA la vanzarea autoturismului
Regula generala
Vanzarea autoturismului de catre o societate platitoare de TVA reprezinta o livrare de bunuri impozabila cu cota standard de 19%. Baza de impozitare o constituie pretul de vanzare convenit intre parti, din care nu se scade TVA.
Situatia TVA dedus la achizitie
Regimul TVA la vanzare depinde de modul in care a fost tratat TVA la achizitia autoturismului:
Daca la achizitie s-a dedus integral TVA, vanzarea se realizeaza cu TVA colectat de 19% aplicat la pretul de vanzare.
Daca la achizitie s-a dedus partial TVA (50% conform regulilor pentru autoturisme utilizate si in scop personal), vanzarea se realizeaza tot cu TVA de 19%, dar societatea va avea un dezavantaj fiscal, deoarece colecteaza TVA integral, desi a dedus doar partial.
Daca la achizitie nu s-a dedus TVA (achizitie de la o persoana fizica sau dintr-un stat tert cu scutire), vanzarea poate beneficia de regimul de scutire prevazut la articolul 292 alineatul 2 litera a din Codul Fiscal, care scuteste livrarile de bunuri care nu au dat drept de deducere.
Livrarea catre sine
In situatia in care autoturismul este scos din patrimoniul societatii si atribuit administratorului fara plata sau la un pret inferior valorii de piata, operatiunea poate fi recalificata drept livrare catre sine conform articolului 270 alineatul 4 din Codul Fiscal, caz in care TVA se calculeaza la valoarea de piata a bunului.
Monografia contabila
Inregistrarea vanzarii
Vanzarea autoturismului se inregistreaza in contabilitate prin urmatoarele operatiuni:
Inregistrarea venitului din vanzare si a TVA colectat:
461 Debitori diversi = % (pret de vanzare cu TVA)
7583 Venituri din vanzarea activelor si alte operatiuni de capital (pret fara TVA)
4427 TVA colectat (19% din pret)
Descarcarea de gestiune a autoturismului:
Pentru portiunea amortizata:
2813 Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport = 2133 Mijloace de transport
Pentru valoarea ramasa neamortizata (daca exista):
6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operatiuni de capital = 2133 Mijloace de transport
Exemplu practic
Societatea ABC SRL vinde administratorului sau un autoturism cu urmatoarele caracteristici:
Valoare de intrare: 50.000 lei
Amortizare cumulata: 40.000 lei
Valoare ramasa neamortizata: 10.000 lei
Pret de vanzare stabilit conform valorii de piata: 25.000 lei fara TVA
TVA colectat: 4.750 lei
Total factura: 29.750 lei
Inregistrarile contabile vor fi:
Vanzarea autoturismului:
461 = % cu 29.750 lei
7583 cu 25.000 lei
4427 cu 4.750 lei
Descarcarea amortizarii:
2813 = 2133 cu 40.000 lei
Descarcarea valorii ramase:
6583 = 2133 cu 10.000 lei
Rezultatul operatiunii pentru societate este un profit de 15.000 lei (25.000 lei venit minus 10.000 lei cheltuiala cu valoarea ramasa neamortizata).
Documente necesare
Documentatia tranzactiei
Pentru realizarea corecta a vanzarii autoturismului catre administrator sunt necesare urmatoarele documente:
Contractul de vanzare cumparare trebuie incheiat in forma scrisa si sa contina toate elementele esentiale: identificarea partilor, descrierea autoturismului, pretul, modalitatea de plata si data transferului dreptului de proprietate.
Factura fiscala emisa de societate catre administrator, care sa contina toate elementele obligatorii prevazute de Codul Fiscal: seria si numarul, data emiterii, datele de identificare ale vanzatorului si cumparatorului, descrierea bunului, pretul unitar si total, cota si suma TVA.
Fisa de inmatriculare a autoturismului, necesara pentru radierea din evidenta societatii si inmatricularea pe numele noului proprietar.
Cartea de identitate a vehiculului (CIV), care se transmite noului proprietar odata cu autoturismul.
Documentele justificative pentru pret: raport de evaluare, anunturi de pe site uri de vanzari auto, oferte de pret sau orice alte documente care demonstreaza ca pretul utilizat corespunde valorii de piata.
Obligatii la Directia Regim Permise
Dupa incheierea tranzactiei, administratorul are obligatia de a solicita transcrierea dreptului de proprietate in termen de 30 de zile de la data facturii. Societatea va radia autoturismul din evidenta mijloacelor de transport detinute.
Riscuri fiscale si masuri de prevenire
Riscul ajustarii pretului de catre ANAF
Principalul risc in cazul vanzarii unui autoturism catre administrator la un pret sub valoarea de piata este ajustarea veniturilor de catre organele fiscale. In urma unui control, ANAF poate recalcula venitul societatii la nivelul valorii de piata, ceea ce duce la stabilirea de diferente de impozit pe profit, TVA si accesorii fiscale.
Masuri de prevenire
Pentru a preveni aceste riscuri, se recomanda:
Obtinerea unui raport de evaluare de la un evaluator autorizat ANEVAR inainte de stabilirea pretului de vanzare.
Documentarea pretului prin comparatii cu preturi practicate pe piata pentru autoturisme similare ca marca, model, an de fabricatie, kilometraj si stare tehnica.
Intocmirea si pastrarea dosarului preturilor de transfer, chiar daca nu exista obligatia legala, ca masura de precautie.
Evitarea vanzarii la preturi simbolice pentru autoturisme care au inca valoare de piata semnificativa, chiar daca sunt amortizate integral din punct de vedere contabil.
Concluzii
Vanzarea unui autoturism din firma catre administrator este o operatiune perfect legala, dar care trebuie realizata cu respectarea stricta a principiului valorii de piata. Stabilirea unui pret corect, documentarea corespunzatoare a tranzactiei si inregistrarea corecta in contabilitate sunt esentiale pentru evitarea unor probleme ulterioare cu organele fiscale.
Recomandarea generala este de a solicita intotdeauna un raport de evaluare atunci cand se vand active catre persoane afiliate, mai ales in cazul autoturismelor care pot avea valori de piata semnificative. Costul unui astfel de raport este nesemnificativ comparativ cu potentialele consecinte ale unei ajustari fiscale in urma unui control.