Înființarea unui SRL pentru prestarea serviciilor medicale reprezintă o opțiune frecvent aleasă de medici și alți profesioniști din domeniul sănătății. Mulți dintre aceștia își desfășoară activitatea fără angajați, lucrând singuri sau în calitate de asociat unic care prestează efectiv serviciile. Această structură implică obligații fiscale specifice pe care le vom analiza în detaliu, ținând cont de modificările fiscale importante introduse prin Legea nr. 239/2025 și OUG 89/2025.
Structura fiscală pentru SRL-uri în 2026 - Modificări majore
Anul 2026 aduce schimbări fiscale semnificative pentru societățile comerciale din România. Înainte de a detalia aspectele specifice domeniului medical, este important să înțelegem noua structură de impozitare pentru societățile cu răspundere limitată.
Impozitul pe profit
Cota standard a impozitului pe profit rămâne la 16% din profitul impozabil. Acest regim se aplică societăților care nu îndeplinesc condițiile pentru regimul microîntreprinderilor sau care optează pentru plata impozitului pe profit.
Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor - Noutăți 2026
Începând cu 1 ianuarie 2026, regimul microîntreprinderilor a fost semnificativ modificat. Principalele schimbări sunt:
Plafonul de venituri a fost redus la 100.000 euro pe an (față de 250.000 euro în 2025). Aceasta este modificarea cu cel mai mare impact, care exclude automat din regimul micro multe firme.
Cota unică de impozitare de 1% aplicată asupra veniturilor (au fost eliminate cotele diferențiate).
Societatea trebuie să aibă cel puțin un salariat cu normă întreagă sau un contract de administrare/mandat cu remunerație la nivelul salariului minim brut.
Asociații/acționarii care dețin peste 25% nu pot mai deține alte microîntreprinderi.
Important pentru domeniul medical: Codurile CAEN specifice activităților medicale (8621 - Asistență medicală generală, 8622 - Asistență medicală specializată, 8623 - Asistență stomatologică, 8690 - Alte activități referitoare la sănătatea umană) permit în continuare încadrarea în regimul microîntreprinderilor, cu respectarea plafonului de 100.000 euro.
Specificul SRL-urilor din domeniul medical
Societățile care prestează servicii medicale au anumite particularități din perspectivă fiscală. În primul rând, serviciile medicale sunt în general scutite de TVA cu drept de deducere limitată, conform articolului 292 din Codul Fiscal. Această scutire se aplică pentru serviciile de spitalizare și îngrijire medicală, serviciile de diagnostic și tratament, furnizarea de medicamente și materiale sanitare în cadrul serviciilor medicale.
Ca urmare a acestei scutiri, majoritatea SRL-urilor medicale nu sunt înregistrate în scopuri de TVA sau, dacă sunt, nu colectează TVA pentru serviciile medicale propriu-zise.
Obligațiile fiscale ale asociatului care lucrează în SRL
Când asociatul unic sau unul dintre asociați prestează efectiv serviciile medicale în cadrul SRL-ului, pot exista mai multe modalități de remunerare, fiecare cu implicații fiscale distincte.
Indemnizația de administrator
Dacă asociatul îndeplinește și funcția de administrator, poate primi o indemnizație pentru această activitate. Indemnizația este supusă impozitului pe venit de 10% și contribuțiilor sociale: CAS 25% și CASS 10%. Pentru administrator, baza de calcul a contribuțiilor este indemnizația brută.
Contract de muncă
Asociatul poate fi și angajat al propriei societăți, cu contract individual de muncă. În acest caz, salariul este supus impozitării standard: impozit pe venit 10%, CAS 25%, CASS 10% (suportate de angajat) și CAM 2,25% (suportat de angajator).
Distribuirea de dividende - Modificări majore în 2026
Profitul net poate fi distribuit asociaților sub formă de dividende. Începând cu 1 ianuarie 2026, impozitul pe dividende a crescut de la 8% la 16%. Aceasta este una dintre cele mai importante modificări fiscale ale anului.
În plus, pentru dividendele încasate în 2026, contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) se calculează astfel (pe baza salariului minim brut de 4.050 lei):
Dividende sub 24.300 lei/an (6 salarii minime): nu se datorează CASS
Dividende între 24.300 și 48.600 lei/an (6-12 salarii minime): CASS de 2.430 lei/an
Dividende între 48.600 și 97.200 lei/an (12-24 salarii minime): CASS de 4.860 lei/an
Dividende peste 97.200 lei/an (peste 24 salarii minime): CASS de 9.720 lei/an (plafon maxim)
Calculul taxelor pentru diferite scenarii în 2026
Pentru a ilustra concret obligațiile fiscale, vom analiza câteva scenarii tipice pentru un SRL medical fără angajați.
Scenariul 1: Microîntreprindere cu venituri de 200.000 lei pe an
Presupunem un SRL medical cu venituri anuale de 200.000 lei, unde asociatul unic este și administrator cu indemnizație de 4.050 lei brut lunar (echivalentul salariului minim).
Impozitul pe venit al microîntreprinderii: 200.000 lei × 1% = 2.000 lei pe an.
Obligații pentru indemnizația de administrator:
Indemnizație brută anuală: 48.600 lei
Impozit pe venit: 48.600 × 10% = 4.860 lei
CAS: 48.600 × 25% = 12.150 lei
CASS: 48.600 × 10% = 4.860 lei
Total contribuții administrator: 21.870 lei
Profitul disponibil pentru dividende (simplificat): 200.000 - 2.000 - 48.600 = aproximativ 149.400 lei.
Impozit pe dividende (16%): 149.400 × 16% = 23.904 lei
CASS dividende: Deoarece dividendele depășesc 97.200 lei, se datorează CASS maxim de 9.720 lei.
Total taxe estimate: aproximativ 59.494 lei (fără a include CAM).
Scenariul 2: Plătitor de impozit pe profit
Pentru același nivel de venituri, dar cu regim de impozit pe profit, calculul diferă. Cheltuielile deductibile (inclusiv salariul asociatului) reduc baza impozabilă, iar impozitul pe profit se calculează asupra diferenței.
Dacă cheltuielile totale sunt de 80.000 lei, profitul impozabil este 120.000 lei.
Impozit pe profit: 120.000 × 16% = 19.200 lei
Profitul net disponibil pentru dividende: 100.800 lei
Impozit pe dividende: 100.800 × 16% = 16.128 lei
CASS dividende: 4.860 lei (dividendele fiind în intervalul 12-24 salarii minime)
Plafonul de TVA pentru 2026
Deși serviciile medicale sunt scutite de TVA, SRL-urile medicale pot avea și alte venituri care intră în sfera TVA (de exemplu, închirierea de echipamente, consultanță non-medicală). Începând cu septembrie 2025, plafonul pentru înregistrarea în scopuri de TVA a fost majorat la 395.000 lei pe an (față de 300.000 lei anterior).
Dacă veniturile taxabile (cele care nu sunt scutite) depășesc acest plafon, societatea devine obligată să se înregistreze ca plătitor de TVA pentru acele operațiuni.
Salariul minim și implicațiile sale în 2026
Pentru anul 2026, salariul minim brut pe economie este structurat astfel:
Ianuarie - Iunie 2026: 4.050 lei
De la 1 Iulie 2026: 4.325 lei (creștere de 6,8%)
Acest nivel are relevanță pentru: calculul plafonului pentru CASS la dividende, baza minimă de calcul pentru contribuții în anumite situații, condiția de remunerație minimă pentru contract de administrare în regimul micro și referința pentru diverse facilități fiscale.
Asociatul care lucrează în SRL fără a avea contract de muncă sau contract de administrare nu are obligația de a plăti CAS și CASS din salariu. Totuși, dacă nu are alte venituri din care plătește CASS (salarii, pensii), trebuie să plătească CASS în cotă de 10% aplicată la minimum 6 salarii minime anual.
Comparație între CMI și SRL medical în 2026
Medicii au de ales între mai multe forme de organizare: Cabinet Medical Individual (CMI), SRL sau PFA. Fiecare are avantaje și dezavantaje specifice.
CMI-ul are un regim fiscal simplificat, cu impozitare la normă de venit sau în sistem real. Avantajul principal este simplitatea administrativă, dar răspunderea este nelimitată. SRL-ul oferă protecția răspunderii limitate la aportul la capital, dar implică obligații contabile mai complexe și costuri administrative mai mari.
În contextul modificărilor din 2026:
SRL-urile medicale pot beneficia în continuare de regimul micro cu impozit de 1%, dar cu plafonul redus la 100.000 euro
Impozitul pe dividende de 16% face extragerea profitului mai costisitoare
CMI-ul poate fi mai avantajos pentru medici cu venituri moderate, datorită impozitării la normă de venit
Obligații declarative pentru SRL medical fără angajați în 2026
Chiar și în absența angajaților, SRL-ul medical are obligații declarative periodice. Declarația 112 se depune lunar sau trimestrial (în funcție de opțiune) și cuprinde obligațiile pentru indemnizația de administrator. Declarația 100 privind obligațiile de plată la bugetul de stat se depune lunar sau trimestrial.
Declarația 101 privind impozitul pe profit sau Declarația 710 pentru microîntreprinderi se depun trimestrial. Situațiile financiare anuale se depun până la data de 30 mai a anului următor.
Noutate 2026: Termenul de transmitere a facturilor în sistemul RO e-Factura este de 5 zile lucrătoare de la emitere.
Cazul prestării serviciilor prin SRL către spitale sau clinici
Mulți medici prestează servicii prin SRL-ul propriu către spitale publice sau clinici private, pe bază de contract de prestări servicii. În această situație, SRL-ul facturează serviciile către beneficiar, iar medicul asociat prestează efectiv activitatea.
Această structură este legală și frecvent utilizată, dar trebuie să respecte anumite condiții: contractul trebuie să fie între persoane juridice (SRL și spital/clinică), nu trebuie să existe elemente specifice unui raport de muncă subordonat și prestarea trebuie să fie genuină, nu o simplă redenumire a unui raport de muncă.
Optimizarea fiscală legală în 2026
Având în vedere creșterea impozitului pe dividende la 16%, strategiile de optimizare fiscală capătă o importanță sporită:
Echilibrarea între indemnizația de administrator și dividende: Cu impozitul pe dividende de 16% plus CASS, poate fi mai eficient să crești indemnizația de administrator (supusă impozitului de 10% plus contribuții)
Deductibilitatea cheltuielilor profesionale: Echipamente, consumabile, formare profesională, asigurări de malpraxis reduc baza impozabilă
Alegerea regimului fiscal: Pentru societăți cu cheltuieli mari, impozitul pe profit poate fi mai avantajos decât regimul micro
Planificarea distribuirii dividendelor: Menținerea dividendelor sub pragurile CASS poate reduce sarcina fiscală totală
Contribuțiile sociale pentru asociatul fără salariu
Un aspect important privește situația asociatului care nu primește indemnizație de administrator și nici salariu de la SRL. În acest caz, asociatul poate să nu aibă obligația plății CAS (pensie), dar are obligația plății CASS (sănătate) dacă nu are alte venituri din care plătește această contribuție.
CASS datorată se calculează la minimum 6 salarii minime anual, adică aproximativ 2.430 lei (10% × 24.300 lei) pentru 2026. Această sumă trebuie plătită indiferent de veniturile sau dividendele obținute.
Riscuri și aspecte de evitat
Există anumite practici care pot atrage atenția organelor fiscale și trebuie evitate. Nedeclararea completă a veniturilor sau subevaluarea acestora constituie evaziune fiscală. Calificarea incorectă a raporturilor de muncă (tratarea unui raport de muncă subordonat ca prestare de servicii prin SRL) poate fi reconsiderată de ANAF.
Lipsa documentației pentru cheltuielile deduse poate conduce la respingerea acestora ca nedeductibile. De asemenea, nerespectarea obligațiilor declarative atrage penalități semnificative.
Atenție în 2026: Lipsa unui cont bancar deschis în România a devenit criteriu de declarare a inactivității fiscale pentru persoanele juridice.
Concluzii pentru 2026
SRL-ul în domeniul medical fără angajați reprezintă în continuare o structură viabilă pentru medici și alți profesioniști din sănătate, dar modificările fiscale din 2026 impun o analiză atentă a costurilor.
Rezumat obligații fiscale 2026:
Impozit microîntreprindere: 1% (plafon 100.000 euro)
Impozit pe profit: 16%
Impozit pe dividende: 16% (crescut de la 8%)
CASS dividende: între 0 și 9.720 lei/an, în funcție de plafoane
Contribuții salariale/administrator: CAS 25%, CASS 10%, impozit 10%
Consultarea periodică a unui specialist fiscal este esențială pentru a rămâne la curent cu modificările legislative și pentru a identifica cele mai eficiente strategii de organizare și remunerare în funcție de situația specifică a fiecărui medic sau profesionist din domeniul sănătății.