Ce este bonificația de 3% și cine beneficiază de ea
Bonificația de 3% reprezintă o facilitate fiscală acordată contribuabililor care și-au îndeplinit la timp toate obligațiile declarative și de plată aferente anului 2024. Aceasta a fost reglementată prin OUG nr. 107/2024 și detaliată procedural prin Ordinul nr. 540/2025 emis de Ministerul Finanțelor.
De această facilitate beneficiază atât plătitorii de impozit pe profit, cât și microîntreprinderile care au achitat impozitul pe veniturile microîntreprinderilor pentru anul fiscal 2024.
Important: Bonificația se aplică o singură dată, exclusiv pentru obligațiile fiscale aferente anului 2024. Nu există în prezent niciun indicator că măsura va fi repetată pentru anul fiscal 2025.
ANAF a început emiterea deciziilor din decembrie 2025
Ministerul Finanțelor a demarat oficial acordarea bonificațiilor în data de 19 decembrie 2025. În prima zi au fost generate în Spațiul Privat Virtual (SPV) 151.150 de decizii de acordare a bonificației de 3%, cu o valoare totală de 160.155.998 lei.
Ministrul Finanțelor Alexandru Nazare a declarat că „prin acordarea acestor bonificații, transmitem un mesaj așteptat de mediul de afaceri onest: respectarea regulilor este recunoscută și recompensată".
Procesul de emitere a deciziilor continuă în 2026 pentru toate categoriile de contribuabili eligibili.
Condiții pentru acordarea bonificației
Pentru a beneficia de bonificația de 3%, contribuabilii trebuie să îndeplinească simultan următoarele condiții:
Depunerea în termenul legal a tuturor declarațiilor fiscale obligatorii aferente anului 2024.
Achitarea integrală și la termen a impozitului pe profit sau a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor pentru anul 2024.
Neînregistrarea de obligații fiscale restante la termenul legal pentru depunerea Declarației 101 aferente anului 2024.
ANAF verifică automat îndeplinirea acestor condiții și emite decizia de acordare a bonificației pentru contribuabilii eligibili.
Cum se acordă bonificația
Conform art. XVII alin. (6) din OUG nr. 107/2024, sumele care fac obiectul bonificației nu se restituie în numerar. Acestea se utilizează exclusiv pentru compensarea cu obligațiile fiscale ale contribuabilului, în conformitate cu prevederile art. 167 din Codul de procedură fiscală (Legea nr. 207/2015).
Bonificația apare în fișa pe plătitor ca o creanță fiscală și poate fi utilizată pentru compensarea oricăror obligații fiscale: impozit pe profit, TVA, impozit pe salarii sau alte obligații bugetare.
Atenție: Ministerul Finanțelor pregătește o procedură prin care bonificația acordată poate fi revizuită ulterior, dacă în urma controalelor ANAF se constată diferențe la obligațiile fiscale. Prin urmare, este important să vă asigurați că toate obligațiile au fost corect declarate și achitate.
Momentul recunoașterii în contabilitate
Bonificația se recunoaște în contabilitate la data comunicării deciziei de acordare de către ANAF. Întrucât verificarea condițiilor și emiterea deciziilor au loc începând din decembrie 2025 și continuă în 2026, înregistrarea contabilă se efectuează în exercițiul financiar în care se primește decizia.
Nu se recomandă înregistrarea retroactivă în anul 2024, deoarece îndeplinirea condițiilor de eligibilitate nu era certă la acea dată.
Tratamentul contabil recomandat
Din analiza reglementărilor contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, există mai multe abordări posibile pentru înregistrarea bonificației.
Varianta principală pentru plătitorii de impozit pe profit: înregistrare prin contul 7588
La data primirii deciziei de acordare:
4411 Impozit pe profit = 7588 Alte venituri din exploatare
Această înregistrare reflectă creanța față de bugetul statului și venitul corespunzător.
La momentul compensării efective cu alte obligații fiscale:
4411 Impozit pe profit (obligația compensată) = 4411 Impozit pe profit (creanța din bonificație)
Sau, dacă se compensează cu alte obligații:
4423 TVA de plată (sau 446, 444 etc.) = 4411 Impozit pe profit
Varianta alternativă: utilizarea contului 4482
O altă abordare acceptată presupune utilizarea contului 4482 Alte creanțe privind bugetul statului:
La primirea deciziei:
4482 Alte creanțe privind bugetul statului = 7588 Alte venituri din exploatare
La compensare:
4411 Impozit pe profit (sau 4423, 446) = 4482 Alte creanțe privind bugetul statului
Varianta pentru microîntreprinderi
Pentru societățile plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, există două abordări principale:
Varianta 1 - Înregistrare ca diminuare a cheltuielii:
La primirea deciziei:
4418 Impozitul pe venit (analitic bonificație) = 698 Cheltuieli cu impozitul pe veniturile microîntreprinderilor (în roșu, cu minus)
Această variantă reflectă bonificația ca o diminuare a cheltuielii cu impozitul, nu ca un venit suplimentar.
Varianta 2 - Înregistrare prin contul 7588:
4418 Impozitul pe venit (analitic bonificație) = 7588 Alte venituri din exploatare
Alegerea între variante ține de politica contabilă a societății și de modul de prezentare dorit.
Varianta prin contul 1174 (nu se recomandă)
Deși unii practicieni utilizează formula 1174 = 4418, această variantă nu se recomandă în general. Bonificația nu reprezintă o corecție a unei erori din exercițiile anterioare, ci o facilitate fiscală acordată ulterior, în baza îndeplinirii unor condiții.
Utilizarea contului 1174 ar denatura rezultatul reportat și ar putea genera confuzii la distribuirea profitului sau la întocmirea situațiilor financiare.
Tratamentul fiscal al bonificației
Venitul înregistrat în contul 7588 ca urmare a primirii bonificației este venit neimpozabil la calculul impozitului pe profit. Temeiul legal este art. 23 lit. d) din Codul Fiscal, care prevede că veniturile din recuperarea sau reducerea cheltuielilor care au fost nedeductibile sunt neimpozabile.
Cheltuiala cu impozitul pe profit (contul 691) este nedeductibilă fiscal. Prin urmare, venitul rezultat din reducerea acestei obligații nu intră în baza de calcul a impozitului pe profit.
Practic, bonificația nu generează impozitare suplimentară și nici nu modifică rezultatul fiscal al societății.
Exemplu practic complet
Societatea Omega SRL, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat pentru anul 2024 un impozit pe profit de 50.000 lei. A depus toate declarațiile la termen și a achitat integral impozitul.
În luna ianuarie 2026, primește de la ANAF decizia de acordare a bonificației de 3%.
Calcul bonificație: 50.000 lei x 3% = 1.500 lei
Înregistrări contabile la Omega SRL:
1. La primirea deciziei (ianuarie 2026):
4411 Impozit pe profit = 7588 Alte venituri din exploatare: 1.500 lei
2. La compensarea cu impozitul pe profit aferent trimestrului IV 2025 (să presupunem că impozitul datorat este de 12.000 lei):
Înregistrarea impozitului pe profit datorat:
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozit pe profit: 12.000 lei
Plata impozitului (diminuată cu bonificația):
4411 Impozit pe profit = 5121 Conturi la bănci: 10.500 lei (12.000 minus 1.500)
Creanța din bonificație se stinge prin compensare, rămânând de plată doar diferența.
Reflectarea în declarațiile fiscale
Bonificația nu se raportează separat în Declarația 101 privind impozitul pe profit. Aceasta reprezintă o facilitate care diminuează obligația de plată, nu o reducere a bazei impozabile.
În Declarația 100, impozitul pe profit datorat se declară la valoarea integrală, iar compensarea se reflectă automat în fișa pe plătitor.
În situațiile financiare anuale, venitul din contul 7588 se include în categoria Alte venituri din exploatare. La calculul rezultatului fiscal pentru Declarația 101, acest venit se deduce ca venit neimpozabil.
Aspecte importante de reținut pentru 2026
Bonificația se acordă o singură dată, pentru obligațiile fiscale aferente anului 2024.
Suma bonificației nu se restituie în numerar sub nicio formă.
Compensarea se poate face cu orice obligație fiscală, nu doar cu impozitul pe profit.
Înregistrarea se face în anul primirii deciziei (2025 sau 2026), nu retroactiv în 2024.
Venitul din bonificație este neimpozabil fiscal.
Nu se utilizează contul 1174 pentru această operațiune.
Deciziile se emit automat de ANAF - nu este necesară nicio cerere din partea contribuabilului.
Bonificația poate fi revizuită ulterior dacă se constată diferențe în urma controalelor ANAF.
Concluzie
Înregistrarea corectă a bonificației de 3% presupune recunoașterea unei creanțe față de bugetul statului și a unui venit neimpozabil. Cea mai frecvent utilizată variantă este înregistrarea prin contul 7588, care reflectă fidel natura operațiunii fără a afecta rezultatul fiscal. La compensarea efectivă, creanța se stinge prin diminuarea obligațiilor fiscale curente.
Cu deciziile ANAF emise din decembrie 2025 și continuând în 2026, societățile trebuie să fie pregătite să înregistreze corect această bonificație în momentul primirii deciziei în Spațiul Privat Virtual.