Modificarile aduse de Legea 245/2025 pentru punctele de lucru
Incepand cu 1 ianuarie 2026, societatile comerciale care au puncte de lucru situate la alte adrese decat sediul social se confrunta cu obligatii noi de inregistrare fiscala. Legea nr. 245/2025, publicata in Monitorul Oficial nr. 1204 din 29 decembrie 2025, a modificat art. 32 alin. (7) din Legea nr. 273/2006 privind finantele publice locale, introducand cerinte mai stricte pentru evidentierea impozitului pe veniturile din salarii.
Anterior, obligatia de inregistrare fiscala a punctelor de lucru se activa doar in situatia in care la sediul secundar isi desfasurau activitatea minimum 5 salariati. Noua reglementare reduce acest prag la un singur angajat. Aceasta inseamna ca orice punct de lucru situat la o alta adresa decat sediul social, in care exista cel putin o persoana care realizeaza venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor, trebuie inregistrat fiscal ca platitor de salarii.
Scopul acestei modificari legislative este de a asigura alocarea corecta a impozitului pe veniturile din salarii catre bugetul local al unitatii administrativ-teritoriale unde se desfasoara efectiv activitatea. In acest fel, comunitatea locala beneficiaza de veniturile fiscale generate de activitatea economica din raza sa teritoriala.
Cine are obligatia de inregistrare fiscala a punctelor de lucru
Potrivit noilor prevederi legale, obligatia de inregistrare fiscala se aplica oricarui subiect al unui raport juridic fiscal care are organizata o entitate la o alta adresa decat sediul social si in care exista cel putin o persoana care realizeaza venituri din salarii. Aceasta include operatorii economici, institutiile publice si institutiile publice locale.
Criteriul determinant nu este judetul sau localitatea, ci adresa efectiva unde se desfasoara activitatea. Chiar daca punctul de lucru se afla in aceeasi localitate cu sediul social, dar la o adresa diferita, obligatia de inregistrare fiscala se mentine. Textul legal nu face distinctie intre situatia in care punctul de lucru este in alt judet sau in aceeasi localitate.
Pentru punctele de lucru fara niciun salariat nu intervine obligatia de inregistrare fiscala distincta. Daca la un sediu secundar nu exista nicio persoana care obtine venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor, acel punct de lucru nu intra sub incidenta noilor reglementari privind inregistrarea ca platitor de salarii.
Termenele de inregistrare fiscala prevazute de lege
Legea stabileste termene clare pentru indeplinirea obligatiei de inregistrare fiscala. Pentru entitatile nou infiintate dupa intrarea in vigoare a legii, termenul este de 30 de zile de la data la care apare obligatia fiscala, adica de la data la care exista cel putin un salariat la punctul de lucru.
Pentru entitatile deja existente la momentul intrarii in vigoare a legii, termenul de inregistrare este tot de 30 de zile de la data aplicarii noilor reguli, respectiv de la 1 ianuarie 2026. Aceasta inseamna ca societatile care aveau puncte de lucru cu salariati inainte de aceasta data trebuiau sa solicite inregistrarea fiscala pana la sfarsitul lunii ianuarie 2026.
Dupa inregistrarea fiscala, organul fiscal are obligatia ca in termen de 5 zile sa transmita o copie a certificatului de inregistrare fiscala primarului unitatii administrativ-teritoriale in a carei raza teritoriala isi desfasoara efectiv activitatea punctul de lucru.
Procedura de inregistrare fiscala prin Declaratia 060
Inregistrarea fiscala a punctelor de lucru se realizeaza prin depunerea formularului D060 Declaratie de inregistrare fiscala sau declaratie de mentiuni pentru sedii secundare. Acest formular este reglementat prin OPANAF 1699/2021 si poate fi obtinut de pe site-ul ANAF in forma activa.
Declaratia 060 se depune la organul fiscal ANAF in a carui raza teritoriala se afla adresa punctului de lucru. Daca punctul de lucru este situat in alt judet decat sediul social, declaratia se depune la administratia fiscala din judetul respectiv. Aceasta presupune ca o societate cu mai multe puncte de lucru in judete diferite va depune declaratii separate la fiecare administratie fiscala competenta teritorial.
Formularul D060 poate fi transmis si prin mijloace electronice, prin intermediul Spatiului Privat Virtual sau al portalului e-Guvernare. Documentele justificative se ataseaza sub forma unei arhive electronice semnate electronic de reprezentantul legal sau de imputernicit.
Cu toate acestea, in practica, multe administratii fiscale solicita depunerea fizica a documentatiei la ghiseu, fie integral, fie pentru verificarea documentelor justificative. Este recomandata verificarea cerintelor specifice ale administratiei fiscale competente inainte de transmiterea electronica.
Documente necesare pentru inregistrarea fiscala
Pentru inregistrarea fiscala a punctului de lucru, societatea trebuie sa pregateasca un set de documente justificative. Acestea includ dovada dreptului de folosinta a spatiului in care functioneaza punctul de lucru, cum ar fi contractul de inchiriere, contractul de comodat sau actul de proprietate.
De asemenea, este necesara prezentarea unui document de la Oficiul Registrului Comertului privind existenta punctului de lucru. Acesta poate fi o mentiune inscrisa in certificatul de inregistrare sau un certificat constatator care atesta infiintarea sediului secundar.
Se ataseaza si o copie a certificatului de inregistrare fiscala al societatii pentru sediul social. In cazul in care declaratia este depusa de o alta persoana decat reprezentantul legal, este necesara si o imputernicire in acest sens.
Desi legea nu precizeaza in mod expres, este recomandata si prezentarea unor documente care sa demonstreze existenta salariatilor la punctul de lucru respectiv. Acestea pot fi extrase din REVISAL sau copii ale contractelor individuale de munca ale angajatilor care isi desfasoara activitatea la acel sediu secundar.
Impactul asupra Declaratiei 112
Dupa obtinerea codului de identificare fiscala pentru punctul de lucru, societatea va avea obligatia de a declara impozitul pe veniturile din salarii in mod defalcat. Declaratia 112 se va intocmi astfel incat sa reflecte separat sumele aferente sediului social si sumele aferente fiecarui punct de lucru inregistrat fiscal.
In structura Declaratiei 112 exista Sectiunea F Impozit pe venitul din salarii, defalcat pe sediul principal si sediile secundare. In aceasta sectiune se completeaza codul de identificare fiscala al fiecarui sediu secundar si sumele reprezentand impozitul pe venit datorat pentru angajatii care isi desfasoara activitatea la acel punct de lucru.
Plata impozitului pe salarii se va efectua prin ordine de plata distincte pentru fiecare cod de identificare fiscala al punctelor de lucru. Platile se fac catre bugetul de stat, in conturile corespunzatoare administratiei fiscale competente teritorial pentru fiecare sediu secundar.
Aceasta modificare impune o separare clara atat in evidenta contabila, cat si in fluxul de plata al obligatiilor fiscale. Societatile trebuie sa isi organizeze contabilitatea astfel incat sa reflecte impozitul pe venit aferent fiecarei luni, calculat, retinut si virat pe fiecare punct de lucru.
Ce ramane neschimbat in raportarea fiscala
Este important de inteles ca modificarile introduse de Legea 245/2025 vizeaza exclusiv impozitul pe veniturile din salarii si veniturile asimilate salariilor. Celelalte declaratii fiscale raman neschimbate si se depun in continuare la nivelul societatii, pe codul de identificare fiscala al sediului social.
Contributiile sociale obligatorii, respectiv contributia de asigurari sociale, contributia de asigurari sociale de sanatate si contributia asiguratorie pentru munca, se declara si se platesc in continuare la nivelul angajatorului, fara defalcare pe puncte de lucru. Acestea se evidentiaza in Declaratia 112 in mod centralizat.
Declaratia 300 privind taxa pe valoarea adaugata se depune in continuare pe codul de identificare fiscala al societatii si include toate operatiunile firmei, indiferent de locatia unde au fost efectuate. Acelasi lucru este valabil si pentru Declaratia 394 privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii.
Declaratia 406 SAF-T ramane de asemenea la nivelul contribuabilului, fara separare pe puncte de lucru. Raportarea SAF-T cuprinde toate datele contabile si fiscale ale societatii in mod unitar.
Declaratia 100 privind impozitul pe profit sau impozitul pe veniturile microintreprinderilor se depune tot pe codul fiscal al societatii, incluzand rezultatele activitatii de la toate sediile, atat social cat si secundare.
Situatii particulare in practica
In practica apar mai multe situatii care necesita clarificari. O intrebare frecventa este daca obligatia de inregistrare fiscala se aplica si in cazul in care punctul de lucru este in aceeasi localitate cu sediul social, dar la o adresa diferita. Raspunsul este afirmativ, deoarece textul legal se refera la adresa diferita de sediul social, fara a conditiona de criteriul localitatii sau judetului.
O alta situatie intalnita este cea a societatilor care desfasoara activitate la sediul beneficiarilor. In cazul contractelor de constructii sau al altor activitati prestate la terti, daca exista salariati care isi desfasoara preponderent activitatea la o anumita adresa, aceasta poate constitui un punct de lucru supus obligatiei de inregistrare fiscala.
Pentru angajatii care lucreaza in regim de telemunca de la domiciliul lor, situatia este mai nuantata. Daca domiciliul angajatului este diferit de sediul social al angajatorului si angajatul isi desfasoara efectiv activitatea acolo, ar putea exista obligatia de inregistrare fiscala. Aceasta interpretare este insa controversata si necesita clarificari suplimentare din partea autoritatilor fiscale.
Consecintele neindeplinirii obligatiei de inregistrare
Nerespectarea obligatiei de inregistrare fiscala a punctelor de lucru poate atrage sanctiuni contraventionale. Legislatia fiscala prevede amenzi pentru nedepunerea in termen a declaratiilor de inregistrare fiscala sau pentru nedeclararea sediilor secundare.
Dincolo de sanctiunile directe, neconformarea cu noile cerinte poate genera probleme in relatia cu organele fiscale. In cadrul inspectiilor fiscale, autoritatile pot constata nedeclararea corecta a impozitului pe salarii si pot stabili obligatii fiscale suplimentare, inclusiv majorari de intarziere si penalitati.
De asemenea, plata impozitului pe salarii catre bugetul local incorect poate afecta drepturile comunitatilor locale de a beneficia de veniturile fiscale generate de activitatea economica din raza lor teritoriala.
Recomandari practice pentru societati
Pentru a se conforma noilor cerinte legale, societatile trebuie sa parcurga mai multi pasi practici. In primul rand, este necesara inventarierea tuturor punctelor de lucru existente la adrese diferite de sediul social.
Urmatorul pas este verificarea situatiei salariatilor la fiecare punct de lucru. Se analizeaza daca exista cel putin un angajat care isi desfasoara activitatea la acea adresa si obtine venituri din salarii sau venituri asimilate salariilor.
Pentru fiecare punct de lucru care indeplineste conditiile, se stabileste organul fiscal competent si se pregateste documentatia necesara. Declaratia 060 se depune in termenul legal, impreuna cu toate documentele justificative solicitate.
Dupa obtinerea codurilor de identificare fiscala pentru punctele de lucru, se actualizeaza procedurile interne de salarizare si contabilitate. Sistemele informatice trebuie configurate pentru a permite evidentierea separata a impozitului pe salarii pe fiecare sediu secundar.
Se recomanda si informarea departamentului de resurse umane si a celui financiar-contabil cu privire la noile cerinte, pentru a asigura raportarea corecta in Declaratia 112 si efectuarea platilor distincte pentru fiecare cod de identificare fiscala.
Aspecte de coordonare cu legislatia muncii
Punctele de lucru trebuie sa fie inregistrate si la Oficiul Registrului Comertului ca sedii secundare inainte de a putea fi inregistrate fiscal la ANAF. Aceasta presupune parcurgerea procedurilor specifice de mentiuni la Registrul Comertului si obtinerea documentelor doveditoare.
De asemenea, angajatii care isi desfasoara activitatea la punctele de lucru trebuie sa aiba aceasta situatie reflectata in contractele individuale de munca si in registrul general de evidenta a salariatilor REVISAL. Locul muncii trebuie sa corespunda adresei punctului de lucru respectiv.
Coordonarea intre cerintele legislative din domeniul fiscal, comercial si al muncii este esentiala pentru asigurarea conformarii complete si evitarea situatiilor problematice in relatia cu diverse autoritati de control.