Impozitul pe veniturile microintreprinderilor reprezinta o forma de impozitare aplicata direct asupra cifrei de afaceri, nu asupra profitului. Aceasta caracteristica il diferentiaza fundamental de impozitul pe profit, unde baza de calcul este diferenta dintre venituri si cheltuieli deductibile.
Prin aplicarea impozitului pe cifra de afaceri, microintreprinderile beneficiaza de un sistem simplificat de calcul, dar care poate fi dezavantajos pentru firmele cu marje de profit reduse. In acest articol vom analiza in detaliu modul de functionare al acestui impozit, conditiile de incadrare si modificarile legislative care intra in vigoare in 2026.
Ce este impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor este reglementat de Titlul III din Codul fiscal si se aplica persoanelor juridice romane care indeplinesc anumite conditii de incadrare. Spre deosebire de impozitul pe profit de 16%, acest impozit se calculeaza prin aplicarea unei cote procentuale direct asupra veniturilor totale ale societatii.
Principiul de baza este simplu: se impoziteaza cifra de afaceri, nu profitul. Acest lucru inseamna ca nu conteaza daca firma are profit sau pierdere, impozitul se datoreaza oricum, atata timp cat exista venituri.
Modificarile aduse de OUG nr. 89/2025 pentru anul 2026
Incepand cu 1 ianuarie 2026, cadrul normativ privind impozitarea microintreprinderilor este restructurat prin modificari importante ale Codului fiscal. Articolul 51 alineatul (1) din Codul fiscal a fost modificat, instituind o cota unica de impozitare de 1% aplicabila veniturilor microintreprinderilor.
Aceasta schimbare elimina toate mecanismele anterioare de diferentiere a cotei de impozit. Au fost abrogate alineatele (1^1) si (4^1) pana la (4^3) ale aceluiasi articol, care reglementau conditii si tratamente distincte in functie de anumite criterii.
Prin introducerea cotei unice de 1%, legiuitorul renunta la vechile diferentieri si instituie un regim mai uniform, cu scopul de a asigura predictibilitate fiscala si o aplicare mai coerenta a impozitarii microintreprinderilor.
Evolutia plafonului de venituri
Plafonul de venituri pentru incadrarea ca microintreprindere a suferit modificari semnificative in ultimii ani:
Pana la 31 decembrie 2024: 500.000 euro
De la 1 ianuarie 2025: 250.000 euro
De la 1 ianuarie 2026: 100.000 euro
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel valabil la inchiderea exercitiului financiar precedent. Pentru anul 2026, se vor lua in calcul veniturile realizate pana la 31 decembrie 2025.
Exemplu de verificare a plafonului
Sa presupunem ca o societate a realizat in anul 2025 venituri totale de 520.000 lei. Cursul de schimb la 31 decembrie 2025 este de 5 lei pentru un euro.
Calculul echivalentului in euro:
Venituri totale 2025 | 520.000 lei |
Curs de schimb | 5 lei/euro |
Echivalent in euro | 104.000 euro |
Plafonul pentru 2026 | 100.000 euro |
Concluzie: Societatea depaseste plafonul de 100.000 euro, deci nu mai poate fi microintreprindere incepand cu 1 ianuarie 2026. Va deveni platitoare de impozit pe profit.
Conditii de incadrare ca microintreprindere
Pentru a putea aplica impozitul pe veniturile microintreprinderilor, o persoana juridica romana trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
A realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000 euro (incepand cu 2026)
Capitalul social este detinut de alte persoane decat statul si unitatile administrativ teritoriale
Nu se afla in dizolvare, urmata de lichidare, inregistrata in registrul comertului sau la instantele judecatoresti
Are cel putin un salariat
Asociatii sau actionarii care detin peste 25% din titlurile de participare au stabilit ca aceasta este singura persoana juridica sa aplice impozitul pe veniturile microintreprinderilor
A depus in termen situatiile financiare anuale
Nu a mai fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023
Conditia privind salariatul
Prin salariat se intelege persoana angajata cu contract individual de munca cu norma intreaga, potrivit Codului muncii. Conditia se considera indeplinita si in urmatoarele situatii:
Societatea are persoane angajate cu contract individual de munca cu timp partial, daca fractiunile de norma insumate reprezinta echivalentul unei norme intregi
Societatea are incheiate contracte de administrare sau mandat, daca remuneratia este cel putin la nivelul salariului de baza minim brut pe tara garantat in plata
In cazul in care raportul de munca al singuruluiui salariat inceteaza, societatea are la dispozitie 30 de zile pentru a angaja un nou salariat cu contract individual de munca pe durata nedeterminata sau pe durata determinata pe o perioada de cel putin 12 luni.
Conditia privind intreprinderile legate
Pentru verificarea conditiei privind veniturile realizate, limita de 100.000 euro se verifica luand in calcul veniturile realizate de persoana juridica romana, cumulate cu veniturile intreprinderilor legate cu aceasta.
Persoana juridica romana este legata cu o alta persoana daca exista oricare dintre urmatoarele raporturi:
Persoana juridica detine la o alta persoana juridica romana, direct sau indirect, peste 25% din titlurile de participare sau drepturile de vot
Persoana juridica este detinuta de o alta persoana juridica romana cu peste 25% din titlurile de participare
Aceeasi persoana detine peste 25% atat la prima persoana juridica, cat si la cea de a doua
Asociatii sau actionarii desfasoara activitate economica si prin PFA, intreprindere individuala sau intreprindere familiala
Exemplu de calcul pentru intreprinderi legate
O persoana fizica detine 30% din titlurile de participare la o societate SRL si are in acelasi timp o persoana fizica autorizata (PFA).
Situatia la 31 decembrie 2025:
Venituri SRL | 350.000 lei |
Venituri PFA | 150.000 lei |
Total venituri cumulate | 500.000 lei |
Echivalent in euro (la curs 5 lei/euro) | 100.000 euro |
In acest caz, societatea se incadreaza la limita plafonului. Daca veniturile cumulate ar fi fost de 510.000 lei (102.000 euro), societatea nu ar mai putea fi microintreprindere in 2026.
Baza impozabila a impozitului pe venituri
Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor este reprezentata de veniturile din orice sursa, inregistrate in creditul conturilor din clasa 7 a Planului de conturi, din care se scad anumite categorii de venituri.
Venituri care se scad din baza impozabila
Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse
Veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie
Veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale
Veniturile din subventii
Veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere
Veniturile din diferente de curs valutar
Veniturile din dividende primite de la alte persoane juridice romane
Reducerile comerciale acordate ulterior facturarii (contul 709)
Elemente care se adauga la baza impozabila
Reducerile comerciale primite ulterior facturarii (contul 609)
Diferenta favorabila dintre veniturile din diferente de curs valutar si cheltuielile aferente, in trimestrul IV
Rezervele fiscale constituite anterior si utilizate pentru majorarea capitalului social, distribuire sau acoperirea pierderilor
Calculul si plata impozitului
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor se calculeaza si se plateste trimestrial. Termenul de plata este data de 25 a lunii urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul.
Exemplu de calcul pentru anul 2026
O microintreprindere cu activitate de comert cu amanuntul realizeaza urmatoarele venituri trimestriale in 2026:
Trimestrul I | 80.000 lei |
Trimestrul II | 95.000 lei |
Trimestrul III | 70.000 lei |
Trimestrul IV | 85.000 lei |
Total an | 330.000 lei |
Calculul impozitului cu cota unica de 1%:
Trimestrul I: 80.000 x 1% | 800 lei |
Trimestrul II: 95.000 x 1% | 950 lei |
Trimestrul III: 70.000 x 1% | 700 lei |
Trimestrul IV: 85.000 x 1% | 850 lei |
Total impozit datorat | 3.300 lei |
Termenele de plata sunt: 25 aprilie, 25 iulie, 25 octombrie si 25 ianuarie anul urmator.
Obligatii declarative
Microintreprinderile au obligatia de a depune trimestrial Declaratia 100 privind obligatiile de plata la bugetul de stat. Termenul de depunere este acelasi cu termenul de plata a impozitului, respectiv data de 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului.
In plus, microintreprinderile trebuie sa tina evidenta amortizarii fiscale conform prevederilor art. 28 din Titlul II al Codului fiscal, chiar daca aceasta nu influenteaza direct calculul impozitului pe venituri.
Iesirea din sistemul microintreprinderilor
O microintreprindere devine platitoare de impozit pe profit in urmatoarele situatii:
Depasirea plafonului de venituri de 100.000 euro in cursul anului fiscal
Pierderea conditiei privind existenta cel putin a unui salariat pentru mai mult de 30 de zile
Nedepunerea in termen a situatiilor financiare anuale
Inceperea desfasurarii de activitati in domeniul bancar, asigurari, piata de capital, jocuri de noroc sau exploatarea petrolului si gazelor naturale
Detinerea de catre acelasi asociat a peste 25% din titlurile de participare la mai multe microintreprinderi
Iesirea din sistem se produce incepand cu trimestrul in care nu mai sunt indeplinite conditiile si se comunica organului fiscal in termen de 15 zile prin depunerea formularului 700.
Optiunea pentru regimul microintreprinderilor
Aplicarea regimului de impozitare pe veniturile microintreprinderilor are caracter optional. Persoanele juridice romane care indeplinesc conditiile pot opta pentru acest sistem, cu conditia sa nu fi fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor ulterior datei de 1 ianuarie 2023.
Optiunea se comunica organului fiscal prin depunerea Declaratiei 700 pana la data de 31 martie a anului pentru care se doreste aplicarea regimului. In cazul societatilor nou infiintate, optiunea se comunica la momentul inregistrarii fiscale.
Comparatie: microintreprindere versus impozit pe profit
Alegerea intre cele doua sisteme de impozitare depinde de mai multi factori, in principal de nivelul cheltuielilor si de marja de profit a societatii.
Exemplu comparativ
O societate realizeaza venituri anuale de 400.000 lei si are cheltuieli deductibile de 320.000 lei.
Varianta 1: Microintreprindere (cota 1%)
Baza impozabila (venituri) | 400.000 lei |
Impozit datorat (1%) | 4.000 lei |
Varianta 2: Impozit pe profit (cota 16%)
Venituri | 400.000 lei |
320.000 lei | |
Profit impozabil | 80.000 lei |
Impozit datorat (16%) | 12.800 lei |
In acest caz, regimul microintreprinderii este mai avantajos. Insa daca marja de profit ar fi mai mica, situatia s-ar putea inversa.
Ce s-a eliminat incepand cu 2024
Incepand cu anul 2024, microintreprinderile nu mai beneficiaza de posibilitatea de a scadea din impozitul datorat valoarea sponsorizarilor efectuate. Aceasta facilitate fiscala a fost eliminata prin OUG nr. 115/2023.
De asemenea, nu mai exista posibilitatea scaderii costului de achizitie a aparatelor de marcat electronice fiscale din impozitul pe veniturile microintreprinderilor.
Aspecte importante de retinut pentru 2026
In concluzie, pentru anul 2026, microintreprinderile trebuie sa aiba in vedere urmatoarele aspecte:
Cota unica de impozitare este de 1%, fiind eliminate diferentierile anterioare
Plafonul de venituri este de 100.000 euro
La verificarea plafonului se iau in calcul si veniturile intreprinderilor legate
Conditia privind veniturile din consultanta si management nu mai este aplicabila
Termenul de depunere a Declaratiei 700 pentru schimbarea vectorului fiscal este 31 martie 2026
Nu se datoreaza CAS, CASS si CAM pentru avantajele utilizarii in scop personal a vehiculelor aflate in proprietatea microintreprinderilor
Societatile care la 31 decembrie 2025 au venituri peste echivalentul a 100.000 euro vor trece automat la impozitul pe profit de 16% incepand cu 1 ianuarie 2026 si trebuie sa depuna Declaratia 700 pentru modificarea vectorului fiscal.