Introducere în problematica declarației D205 pentru dividende
Declarația 205 reprezintă un instrument fiscal esențial pentru plătitorii de venituri care au obligația de a reține impozitul la sursă. În cazul dividendelor interimare, completarea corectă a acestui formular ridică frecvent întrebări în practica contabilă, mai ales atunci când distribuirea și plata efectivă a dividendelor au loc în perioade fiscale diferite.
Formularul 205 este cunoscut oficial sub denumirea Declarație informativă privind impozitul reținut la sursă și câștigurile sau pierderile din investiții, pe beneficiari de venit. Acest document permite autorităților fiscale să verifice concordanța dintre impozitele declarate și virate și beneficiarii efectivi ai veniturilor respective.
Important pentru anul 2026: Începând cu 1 ianuarie 2026, impozitul pe dividende a crescut semnificativ la 16%, conform Legii nr. 141/2025. Aceasta reprezintă o majorare substanțială față de cotele anterioare și impune o atenție sporită în completarea declarației 205 pentru anul fiscal 2025.
Evoluția cotelor de impozit pe dividende în 2024-2026
Înțelegerea evoluției cotelor de impozit pe dividende este esențială pentru completarea corectă a declarației 205, în special când dividendele au fost distribuite și plătite în perioade cu cote diferite:
| Perioadă | Cota impozit | Baza legală |
|---|---|---|
| Până la 31 iulie 2025 | 8% | Codul fiscal (forma anterioară) |
| 1 august 2025 - 31 decembrie 2025 | 10% | Legea nr. 141/2025 |
| De la 1 ianuarie 2026 | 16% | Legea nr. 141/2025 |
Reguli de tranziție importante: Pentru dividendele distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2025, cota de impozit aplicabilă este cea valabilă la momentul plății, fără recalcularea impozitului pe dividendele deja achitate la cote anterioare.
Cadrul legal al declarației 205 pentru anul 2026
Declarația 205 este reglementată de Codul fiscal, respectiv Legea nr. 227/2015, și de ordinele președintelui ANAF care aprobă modelul și instrucțiunile de completare a formularului. Pentru anul 2025 (declarația depusă în 2026), modelul actualizat a fost aprobat prin OPANAF nr. 102/2025, care a adus modificări importante în ceea ce privește categoriile de venituri declarate.
Conform prevederilor articolului 132, alineatul (2) din Codul fiscal, plătitorii de venituri cu regim de reținere la sursă a impozitelor au obligația să depună declarația privind calcularea și reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit la organul fiscal competent.
Termenul de depunere pentru veniturile din anul 2025 este 28 februarie 2026. Acest termen este stabilit la ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul expirat.
Cine are obligația de a depune declarația 205
Obligația de a completa și depune declarația 205 revine plătitorilor de venituri, intermediarilor definiți potrivit legislației în materie, societăților de administrare a investițiilor, societăților de investiții autoadministrate și administratorilor de fonduri de investiții alternative.
În ceea ce privește dividendele, obligația de declarare aparține societăților comerciale care distribuie și plătesc dividende acționarilor sau asociaților persoane fizice. Acestea trebuie să declare impozitul calculat și reținut pentru fiecare beneficiar de venit în parte.
Plătitorii de venituri rezidenți fiscali români sau nerezidenți care au în România un sediu permanent care are calitatea de intermediar au de asemenea această obligație, în măsura în care calculează, rețin și virează impozitul pe dividende.
Tipurile de venituri declarate în formularul 205
Declarația 205 se utilizează pentru declararea mai multor categorii de venituri, nu doar pentru dividende. Principalele tipuri de venituri care se declară în acest formular sunt următoarele:
Veniturile din dividende distribuite persoanelor fizice, pentru care societatea plătitoare reține impozitul la sursă (8%, 10% sau 16%, în funcție de perioada distribuirii/plății). Veniturile din dobânzi plătite persoanelor fizice, cu reținere la sursă a impozitului. Câștigurile din transferul titlurilor de valoare și al instrumentelor financiare derivate, diferențiate în funcție de perioada de deținere.
De asemenea, se declară veniturile din lichidarea unei persoane juridice, veniturile din premii, veniturile din jocuri de noroc, veniturile provenite din încasarea bacșișului de către salariați, precum și alte categorii de venituri din surse diverse prevăzute de Codul fiscal.
Structura capitolului privind dividendele
Capitolul V al declarației 205 este dedicat datelor informative privind impozitul pe veniturile din dividende. Acest capitol se completează de către plătitorii de venituri din dividende pentru fiecare persoană fizică beneficiară în parte.
Coloana 1 se completează cu numele și prenumele fiecărui beneficiar de venit din dividende. Coloana 2 cuprinde codul numeric personal sau numărul de identificare fiscală atribuit de ANAF cu ocazia înregistrării fiscale, după caz.
Coloana 3 conține suma reprezentând totalul venitului distribuit din dividende într-un an fiscal, pe fiecare beneficiar de venit. Această coloană reflectă dividendul brut aprobat prin hotărârea adunării generale a asociaților sau acționarilor.
Distincția dintre dividendele distribuite și cele plătite
Una dintre cele mai frecvente confuzii în completarea declarației 205 privește distincția dintre dividendele distribuite și cele efectiv plătite. Această distincție este esențială pentru completarea corectă a formularului.
Coloana 3 a capitolului V se referă la dividendele distribuite, adică la sumele brute aprobate spre distribuire prin hotărârile AGA din anul de referință. Aceste sume reprezintă totalul venitului distribuit din dividende, indiferent dacă au fost sau nu achitate efectiv în cursul anului.
Coloana 4, în schimb, se referă la dividendele efectiv plătite asociaților sau acționarilor în cursul anului fiscal. Această sumă poate diferi de cea din coloana 3 în situația în care plata efectivă a dividendelor a avut loc parțial sau în exerciții financiare diferite de cel al distribuirii.
Baza de calcul și impozitul reținut
Coloana 5 a capitolului V cuprinde baza de calcul al impozitului pe dividende pentru fiecare beneficiar de venit. Această bază de calcul corespunde, de regulă, dividendului brut distribuit prin hotărârile AGA, indiferent de momentul plății efective.
Coloana 6 conține suma reprezentând totalul impozitului pe venit calculat și reținut în cursul anului pentru fiecare beneficiar. Impozitul pe dividende se calculează prin aplicarea cotei la baza de impozitare, ținând cont de cota aplicabilă la momentul plății:
- 8% pentru dividendele plătite până la 31 iulie 2025
- 10% pentru dividendele plătite între 1 august 2025 și 31 decembrie 2025
- 16% pentru dividendele ce vor fi plătite de la 1 ianuarie 2026
Conform instrucțiunilor de completare, impozitul aferent dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite acționarilor sau asociaților până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea acestora, se cuprinde în declarația aferentă perioadei în care s-a aprobat distribuirea dividendelor.
Dividendele interimare și tratamentul lor fiscal în 2025-2026
Dividendele interimare reprezintă distribuiri de profit efectuate pe parcursul exercițiului financiar, înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale. Acestea se pot distribui pe baza situațiilor financiare interimare, cu respectarea condițiilor prevăzute de Legea societăților nr. 31/1990.
Atenție specială pentru anul 2025: Dividendele interimare distribuite și plătite în primele șapte luni ale anului 2025 au beneficiat de cota de 8%. Cele distribuite și plătite între august și decembrie 2025 sunt supuse cotei de 10%. Impozitul se reține la sursă de către societatea plătitoare și se virează la bugetul de stat până la data de 25 a lunii următoare celei în care s-a făcut plata.
În declarația 205 pentru anul 2025, dividendele interimare distribuite și plătite în cursul anului se declară alături de celelalte dividende, cu respectarea regulilor generale de completare a formularului, dar cu atenție la cotele diferite aplicate în funcție de data plății.
Situația dividendelor distribuite în 2025 dar neplătite
O situație frecvent întâlnită în practică este aceea în care dividendele sunt distribuite într-un an fiscal, dar plata efectivă are loc în anul următor. Această situație generează întrebări privind modul de completare a declarației 205 și cota de impozit aplicabilă.
Regulă importantă pentru 2025-2026: Pentru dividendele distribuite în 2025 dar neplătite până la 31 decembrie 2025, impozitul de 10% (cota valabilă la distribuire) trebuie achitat până la data de 25 ianuarie 2026, chiar dacă dividendele nu au fost încă plătite efectiv asociaților.
Pentru dividendele distribuite într-un an fiscal, impozitul calculat și reținut se declară în declarația 205 aferentă anului în care s-a aprobat distribuirea, chiar dacă plata efectivă nu a avut loc. Această regulă rezultă din instrucțiunile de completare care precizează că impozitul aferent dividendelor distribuite dar neplătite se cuprinde în declarația aferentă perioadei distribuirii.
În schimb, pentru dividendele plătite efectiv în anul de referință, dar care au fost distribuite în ani anteriori, sumele se înscriu doar în coloana 4 (dividende plătite), nu și în coloana 3 (dividende distribuite).
Exemplu practic de completare pentru anul 2025
Pentru a ilustra modul de completare în contextul modificărilor fiscale din 2025, să luăm următorul exemplu. O societate a distribuit în 2025, prin hotărârea AGA, dividende în valoare brută de 100.000 lei către asociatul unic, persoană fizică, astfel:
- În luna martie 2025 (trimestrul I): dividende interimare de 30.000 lei brut, plătite în aprilie 2025 (impozit 8%)
- În luna septembrie 2025 (trimestrul III): dividende interimare de 40.000 lei brut, plătite în octombrie 2025 (impozit 10%)
- În luna noiembrie 2025: dividende finale de 30.000 lei brut, ce urmează a fi achitate în 2026
Calculul impozitelor:
- Pentru 30.000 lei (plătite aprilie 2025): 30.000 × 8% = 2.400 lei
- Pentru 40.000 lei (plătite octombrie 2025): 40.000 × 10% = 4.000 lei
- Pentru 30.000 lei (neplătite în 2025): 30.000 × 10% = 3.000 lei (de virat până la 25.01.2026)
În declarația 205 pentru anul 2025, se vor completa următoarele sume:
- Coloana 3 (dividende distribuite): 100.000 lei
- Coloana 4 (dividende plătite): 64.400 lei (27.600 lei net în aprilie + 36.000 lei net în octombrie)
- Coloana 5 (bază de calcul): 100.000 lei
- Coloana 6 (impozit reținut): 9.400 lei (2.400 + 4.000 + 3.000)
Corelația cu declarația unică D212 și CASS
Declarația 205 completată de societatea plătitoare se corelează cu obligațiile declarative ale beneficiarilor de venituri din dividende. Asociații persoane fizice care obțin venituri din dividende peste anumite plafoane au obligația de a depune declarația unică D212 pentru stabilirea contribuției de asigurări sociale de sănătate (CASS).
Plafoanele CASS pentru dividende în 2026:
- 6 salarii minime brute: dacă veniturile sunt între 6 și 12 salarii minime
- 12 salarii minime brute: dacă veniturile sunt între 12 și 24 salarii minime
- 24 salarii minime brute: dacă veniturile depășesc 24 salarii minime
Important: Plafonul de 72 de salarii minime introdus de la 1 ianuarie 2026 se aplică doar veniturilor din activități independente, NU și dividendelor. Pentru dividende, plafoanele rămân cele de 6, 12 și 24 salarii minime.
În declarația unică 212 depusă pentru stabilirea CASS, asociații persoane fizice declară sumele efectiv încasate (nete), nu cele brute. Pentru încadrarea în plafonul anual CASS se iau în considerare dividendele plătite (nu cele distribuite), diminuate cu impozitul reținut, începând cu anul 2018.
Declarația rectificativă
În cazul în care plătitorul de venit constată erori în declarația 205 depusă anterior, acesta are posibilitatea de a corecta situația prin depunerea unei declarații rectificative. Pentru aceasta, se bifează căsuța Declarație rectificativă din formular.
Declarația rectificativă se întocmește pe tipuri de venit și va cuprinde numai pozițiile corectate, care au fost declarate eronat în declarația inițială, sau pozițiile care, în mod eronat, nu au fost cuprinse în declarația inițială.
Nu există un termen limită pentru depunerea declarației rectificative, însă aceasta trebuie depusă de îndată ce eroarea a fost constatată, pentru a evita eventualele sancțiuni în cazul unui control fiscal.
Modalitatea de depunere a declarației
Declarația 205 se depune exclusiv în format electronic, prin mijloace electronice de transmitere la distanță. Formularul se accesează și se completează cu ajutorul programului de asistență disponibil pe portalul ANAF.
Pentru transmiterea declarației, plătitorul de venituri trebuie să dețină un certificat digital calificat, înregistrat în prealabil la organul fiscal competent. Transmiterea se face prin Spațiul Privat Virtual sau prin aplicațiile dedicate puse la dispoziție de ANAF.
După transmitere, sistemul generează automat o confirmare de primire care atestă depunerea declarației în termenul legal. Această confirmare trebuie arhivată de plătitor pentru eventuale verificări ulterioare.
Sancțiuni pentru nedepunerea declarației
Nedepunerea la termen a declarației 205 poate atrage aplicarea de sancțiuni contravenționale. Conform Codului de procedură fiscală, nedepunerea declarațiilor fiscale în termenul legal constituie contravenție și se sancționează cu amendă.
De asemenea, depunerea declarațiilor cu date incomplete sau eronate poate fi sancționată dacă se constată că abaterile au fost săvârșite cu intenție sau din neglijență gravă. În cazul în care erorile sunt constatate de organele fiscale înainte de corectarea lor de către contribuabil, amenzile pot fi mai mari.
Pentru evitarea sancțiunilor, se recomandă verificarea atentă a datelor înscrise în declarație și depunerea în termenul legal, precum și rectificarea promptă a eventualelor erori constatate ulterior.
Concluzii și recomandări pentru anul 2026
Completarea corectă a declarației 205 pentru dividendele interimare din anul 2025 necesită înțelegerea distinctiei dintre dividendele distribuite și cele efectiv plătite, precum și a regulilor privind momentul includerii impozitului în declarație. Impozitul pe dividende se declară în anul distribuirii, nu în anul plății efective.
Aspecte esențiale de reținut pentru 2026:
- Impozitul pe dividende a crescut la 16% de la 1 ianuarie 2026
- Pentru dividendele distribuite în 2025 dar neplătite, impozitul de 10% trebuie virat până la 25 ianuarie 2026
- Declarația 205 pentru veniturile din 2025 se depune până la 28 februarie 2026
- Dividendele plătite în perioade diferite ale anului 2025 au fost supuse unor cote diferite (8% și 10%)
- Plafoanele CASS pentru dividende rămân neschimbate (6, 12, 24 salarii minime)
Plătitorii de dividende trebuie să acorde o atenție deosebită completării coloanelor 3 și 4 din capitolul V al declarației, asigurându-se că datele reflectă corect situația fiecărui beneficiar de venit. Dividendele distribuite se înscriu la valoarea brută, iar cele plătite la valoarea netă efectiv achitată.
Respectarea termenului de depunere, stabilit la ultima zi a lunii februarie, și verificarea concordanței datelor cu celelalte declarații fiscale sunt esențiale pentru evitarea sancțiunilor și asigurarea conformării fiscale corecte.